ACCA专业 F2解析,考试难点疑点大公开!

来源:中国ACCA考试网发布时间:2021-07-15 13:56发布者:qhw


ACCA专业 F2解析,考试难点疑点大公开!ACCA题库,戳:ACCA题库【手机可刷+全球题库】(按照知识点进行分类配题,有知识点没有搞懂,无法解锁,直至掌握,目前阶段免费)
 
  
F2主要介绍了两种成本法:
 
  吸收成本法(Absorption costing,以下简称AC)
 
  边际成本法(Marginal costing,以下简称MC)
 
  这两种成本法需要同学们掌握以下三点内容:
 
  1)存货价值的核定(inventory valuation)
 
  2)利润计算(Profit determination)
 
  3)两种成本法之间的利润差异调整(Reconciliation of absorption and marginal costing profit)
 
  其中,两种成本法之间的利润调整,既是一个重要考点,也是一个学习的难点;每次考试基本都会考查一道选择题或计算题。
 
  AC与MC两种成本法对固定制造费用fixed production overhead的处理不同,导致两种成本法下的存货价值不同:
 
  AC
 
  MC
 
  Fixed production OH(FOH)
 
  固定制造费用
 
  Absorbed into cost units
 
  按照计划分配率OAR吸收到
 
  当期生产的产品中去
 
  Treated as period cost
 
  作为期间费用,当期发生的金额
 
  全部从利润表中减去
 
  Inventory valuation
 
  存货价值
 
  Full production cost
 
  =Variable production cost+FOH
 
  全生产成本,包括变动的生产成本,以及分配吸收的固定制造费用
 
  Variable production cost
 
  =DM+DL+DE+VOH
 
  变动的生产成本,包括直接材料,直接人工,以及变动的制造费用
 
  两种成本法的存货价值不同,因此当期初期末存货水平发生变化时,两种成本法计算出来的利润存在差异。接下来我们以F2讲义第七章的Example 1作为例子进行讲解。
 
  [Example 1]
 
  Company A budget for a single product.
 
  $
 
  Selling price
 
  10
 
  Direct materials
 
  3
 
  Direct wages
 
  2
 
  Variable production overheads
 
  1
 
  Budgeted fixed overheads for the month were$10,000.The company budgeted to produce 5,000 units during the month.
 
  Show profit statement for the month if sales and production is 5,000 units under:
 
  (a)Absorption costing;(b)Marginal costing
 
  Show profit statement for the month if sales is 4,800 units and production is 5,000 units under:
 
  (a)Absorption costing;(b)Marginal costing
 
  If sales and production were 5,000 units生产量和销量都是5000单位
 
  Absorption costing
 
  $
 
  $
 
  Sales
 
  5000×10
 
  50,000
 
  Less:cost of sales
 
  Opening inventory full production cost
 
  0
 
  Total Production cost
 
  5000×8=40k
 
  Less:Closing inventory full production cost
 
  0
 
  (40,000)
 
  Gross profit
 
  10,000
 
  Add/Less:Over/Under absorption
 
  -
 
  Revised gross profit
 
  10,000
 
  Less:Non-production cost
 
  -
 
  Operating profit
 
  10,000
 
  Marginal costing
 
  $
 
  $
 
  Sales revenue
 
  5000×10
 
  50,000
 
  Less:Variable cost of sales
 
  Opening inventory variable production cost
 
  0
 
  Variable cost of production
 
  5000×6=30k
 
  Less:Closing inventory variable production cost
 
  0
 
  (30,000)
 
  Less:variable non-production costs
 
  -
 
  Contribution
 
  20,000
 
  Less:Fixed cost(actually incurred)
 
  Fixed production costs
 
  (10,000)
 
  Fixed non-production costs
 
  -
 
  Operating profit
 
  10,000
 
  当生产量和销量都是5000单位时,产销一致,期末的存货水平和期初相比没有发生变化,两种成本法计算出来的利润都是$10,000。
 
  1)此题没有提到期初存货的数量,可以当做期初数量为0;
 
  2)AC的单位存货价值等于全生产成本$8,MC的单位存货价值等于变动生产成本$6;
 
  AC
 
  MC
 
  Prime cost=3+2
 
  $5
 
  Prime cost=3+2
 
  $5
 
  Variable production OH
 
  $1
 
  Variable production OH
 
  $1
 
  Fixed production OH absorbed*
 
  $2
 
  -
 
  -
 
  Full production cost per unit
 
  $8
 
  Variable production cost per unit
 
  $6
 
  *每单位吸收的固定制造费用OAR
 
  =budgeted OH/budgeted units=$10,000/5,000=$2/unit
 
  3)题干中只给了预算的固定制造费用,没有给出实际发生值,默认实际发生值与预算相等,实际产量与预算产量相等,因而不存在吸收过度over-absorption或吸收不足under-absorption,计算AC利润时不需要进行利润的调整。但如果实际发生的固定制造费用actual FOH与按计划分配率OAR吸收的总额FOH absorbed不相等,则需要对利润进行调整(吸收过度的金额要加到毛利润中,吸收不足的金额要从毛利润中减去),以反映出真实发生的固定制造费用;
 
  4)Non-production overheads,题目中没有提到,默认为0。如果有非生产成本,在AC和MC中都是作为期间费用从利润表中减去;不同的是,MC将非生产成本分为变动的和固定的,分开处理,而AC直接减去非生产成本的总额(固定+变动)
 
  If production were 5,000 units and sales were 4,800 units生产量5000单位,销量4800单位
 
  Absorption costing
 
  $
 
  $
 
  Sales
 
  4800×10
 
  48,000
 
  Less:cost of sales
 
  Opening inventory full production cost
 
  0
 
  Total Production cost
 
  5000×8
 
  Less:Closing inventory full production cost
 
  (200×8)
 
  (38,400)
 
  Gross profit
 
  9,600
 
  Add/Less:Over/Under absorption
 
  -
 
  Revised gross profit
 
  9,600
 
  Less:Non-production cost
 
  -
 
  Operating profit
 
  9,600
 
  Marginal costing
 
  $
 
  $
 
  Sales revenue
 
  4800×10
 
  48,000
 
  Less:Variable cost of sales
 
  Opening inventory variable production cost
 
  0
 
  Variable cost of production
 
  5000×6
 
  Less:Closing inventory variable production cost
 
  (200×6)
 
  (28,800)
 
  Less:variable non-production costs
 
  -
 
  Contribution
 
  19,200
 
  Less:Fixed cost(actually incurred)
 
  Fixed production costs
 
  (10,000)
 
  Fixed non-production costs
 
  -
 
  Operating profit
 
  9,200
 
  1)本期生产成本、期初期末存货价值以及已销售的产品的生产成本之间存在以下关系:
 
  期初存货价值+本期生产的成本-已销售的产品的成本=期末存货价值;
 
  因此已销售的产品的生产成本=期初存货价值+本期生产的成本-期末存货价值
 
  (production cost of sales=opening inventory+production-closing inventory)
 
  当生产量是5000单位,销量是4800单位时,AC的利润是$9,600,MC的利润是$9,200,AC的利润比MC高出$400($9,600-$9,200)。
 
  存在$400的利润差异是因为,在MC下,当期发生的所有固定制造费用$10,000已经全部作为期间费用在利润表中扣除了;而在AC下,固定制造费用$10,000按照计划分配率OAR在当期生产的产品之间进行分配,每单位分配吸收$2。期末存货水平相比期初上升了200单位,每个单位的存货价值里都包含了分配的当期固定制造费用$2,共200×$2=$400,这$400以期末存货价值的形式存在于期末存货中,在计算当期销售成本的时候并没有扣除,所以AC的当期利润比MC高出$400。
 
  小结:
 
  1)当生产量和销量都是5000单位时,产销一致,期末的存货水平和期初相比没有发生变化,两种成本法计算出来的利润都是$10,000。
 
  2)当生产量是5000单位,销量是4800单位时,期末存货水平相比期初上升了200单位,AC的利润是$9,600,MC的利润是$9,200,利润差异是:AC profit-MC profit=$9,600-$9,200=$400。高出来的利润($400)等于变化的存货数量(200单位)乘以每单位吸收的固定制造费用($2):$9,600-$9,200=200×$2=$400,用公式来表示就是,AC profit-MC profit=(Closing inventory-Opening inventory)×Fixed production overhead per unit
 
  3)同样的,如果当期的生产量小于销量,期末存货水平下降,当期销售的产品中有部分是期初的存货(也就是上一期的期末存货),AC存货中释放了吸收分配的上一期的固定制造费用,因此AC的当期利润会比MC更低,利润差异等于下降的存货数量乘以每单位吸收的固定制造费用。
 
  结论:
 
  两种成本法存在利润差异的原因:
 
  1)AC与MC两种成本法的存货价值不一样;每单位存货价值差异就是AC吸收分配的固定制造费用Fixed production overhead per unit;
 
  2)二是期初和期末的存货数量发生变化;期末存货水平上升时,AC的当期利润更高;期末存货水平下降时,MC的当期利润更高。
 
  如果用公式来表示,那么当期末存货水平上升时:
 
  AC profit-MC profit=(Closing inventory-Opening inventory)×Fixed production overhead per unit
 
  当期末存货水平下降时:
 
  MC profit-AC profit=(Opening inventory-Closing inventory)×Fixed production overhead per unit
 
  将上面两个公式稍微变形后,就可以得到一个万能公式:
 
  AC profit-MC profit=(Closing inventory-Opening inventory)×Fixed production overhead per unit
 
  公式可以简写为:AC-MC=(Closing-Opening)×FPOH per unit
 
  下面让我们来做一道真题练练手吧~
 
  A company uses standard absorption costing to value inventory.Its fixed overhead absorption rate is$12 per labour hour and each unit of production should take four hours.In a recent period where there was no opening inventory of finished goods,20,000 units were produced using 100,000 labour hours.18,000 units were sold.The actual profit was$464,000.
 
  What profit would have been earned under a standard marginal costing system?
 
  A.$368,000 B.$440,000 C.$344,000 D.$560,000
 
  【答案解析】
 
  题目已知AC的利润,要求MC的利润,考查的是本章节两种成本法利润调整的内容。
 
  两种成本法存在利润差异是因为AC与MC的存货价值不同,当存货水平发生变化时,两种成本法的利润就会存在差异,差异的金额等于变化的存货数量×单位存货吸收的固定制造费用。
 
  Difference in profit=changes in inventory level×FPOH per unit,也可以表示为:AC-MC=(Closing-Opening)×FPOH per unit
 
  本题中,固定制造费用按照人工时labor hour来吸收,每人工时吸收$12,一单位产品需要4个人工时,因此一个单位的产品吸收的固定制造费用为$12×4=$48;
 
  当期生产了20,000单位产品,销售了18,000单位,期末存货上升2,000单位,AC的利润更高;利润差异为2,000×48=$96,000;
 
  MC利润为:$464,000-$96,000=$368,000,答案选A
 
  本题也可以直接运用AC-MC=(Closing-Opening)×FPOH per unit这个结论来解答,opening inventory为0,closing=opening+production-sales=2000,代入公式得到:$464,000-MC=(2,000-0)×(12×4),所以MC profit=$368,000。ACCA题库,戳:ACCA题库【手机可刷+全球题库】(按照知识点进行分类配题,有知识点没有搞懂,无法解锁,直至掌握,目前阶段免费)
 

相关内容推荐:

2021ACCA考试资料包,自提,戳:ACCA资料【新手指南】+内部讲义+解析音频
 

本文由中国ACCA考试网编辑发布,如需引用或转载请注明出处。
想要了解更多更全的ACCA资讯,关注微信号:passACCA999