ACCA考试科目F6,难点在哪里?带出ACCA考试F6 86分高分Karl老师带你全面总结!

时间:2017年10月23 16:04

ACCA考试F6也是很多同学非常头疼的ACCA考试科目,有很多传说中的雷区,一不小心踩到,ACCA考试F6很有可能就要挂!现在,让带出ACCA考试F6 86分高分Karl老师带你全面总结!

2017年10月16日,ACCA在2017年第三个考季的分数揭晓。一时间,微信里充满了各个学科报喜的消息,我也收到了学员发来的喜讯:
 

「Karl老师,我过了,太开心了,86分」

「感谢老师,F6终于过了」

「Karl老师,F6 F7 F8都过了」


看到这样的消息,没有人不会为之欣喜。在一天的统计工作之后,我们再一次见证了高顿ACCA的班级延续着在每一个考季创造着高通过率,高分甚至是大陆第一的辉煌,而我的学生也在连续两个ACCA考季实现了高于全球平均通过率30%以上的成绩,这确实让人振奋。

然而,在了解了9月的考试内容后,我们得知,有许多同学依然认为自己可以发挥的更好。而印象最深刻的一点便是,在F6的考试里,一旦遇到trading loss这一环节便特别容易失分。

 

Today

Karl老师就带大家一起来看

如何应对Trading loss这一难点

 

希望这份专题的回顾

能够帮到正在准备F6考试的同学


 

Trading loss,经营亏损

 

 

在生活中,创业、经商是一项很有风险的活动,亏损的情况也时有发生。在现实中,我们当然希望尽力的避免亏损,但在F6的学习中,我们却并没有将亏损当做一个难以接受的现实,反而可以将其作为一项好处来利用。

什么好处呢?学习了F6基本概念的同学可以知道,税务局在英国税法中规定,Trading loss可以帮助我们抵扣某一年度的Trading profit, 从而减轻一定的税负。

那么在F6中,我们涉及了几种使用Trading loss的方式呢?我们来回忆一下。

 

 
一、在刚刚开业的时候
 

店铺开张,很难保证第一时间便有顾客盈门。因此,在初始经营阶段(opening year),税务局考虑到你的经营难度,给了你一个极大的优惠:你可以将开业后4年以内发生的亏损,拿去抵扣在亏损年之前3年以内的收入(total income before PA)。

2016/17年,你开业了,但亏损了,没关系。这个亏损,可以拿来抵扣2013/14,2014/15,和2015/16这三年的收入(total income before PA)。同样的道理,2017/18年你又亏损了呢?可以利用这份亏损,抵扣2014/15,2015/16和2016/17年的收入。

如果是考试题目,你该怎么写答案呢?这种类型的题目,一般不涉及经营前收入的复杂计算,你可以直接算出

1.是哪三年 

2.亏损的金额

然后用亏损的金额,按照从早到晚(FIFO)的顺序,依次抵扣这三年的收入,能抵多少就抵多少。倘若涉及到这三年收入的计算,也没有关系,我们要算的无非是total income before PA这个数字,这对于F6的知识来说属于简单的计算,利用第二章的知识足以应付。

 
二、已经经营多年
 

经营多年了,你不再是一个初来乍到的新人,该怎么经营你已经很清楚了。这个时候,税务局就没那么好心,让你拿着亏损抵扣过去三年的收入了。倘若这个时期发生了亏损,摆在你面前的是三种选择:

 

① 用经营亏损,抵扣今年或去年的收入(total income before PA)。

那么到底是抵扣今年的还是去年的呢?这个看你的心情啊,你觉得怎么划算就怎么抵,但是还是那个原则,一旦选择抵扣某一年度的收入,便不能有所节约,能抵扣多少就要抵扣多少,哪怕你的PA,Nil rate band都被浪费了,也不能节约使用loss.

那么

在考试题中如何应付这种题目呢?

首先你可以放松一下,这种类型的题目一般都会在试题中说清楚,这个人是从20xx年开始经营的,可能是几年前了,目的就是告诉你他是“持续经营”中。还有,题目也会告诉你,这个人是喜欢抵去年的呢,还是抵今年的,这个问题无需你来判断,你只需要读的懂即可。

 

在读懂题目之后,如果你需要写抵扣的方案,那么可以选择将个人所得税的公式写上去,涉及到哪一年的,就写哪一年的,写在一起。对于公式回忆不起来的同学,欢迎翻阅我在9月考前的推文,里面有几乎所有重要的公式。

我们这里所说的公式,就是个税最大的公式,按照NSI/SI/DI对纳税人的收入进行分类,再按照计算total income,net income,taxable income的逻辑从上到下将收入填写进去。但是要注意,在书写这个公式的时候,不能将loss 的数字以负数的形式写进去,只能写0。

写好了每一年的公式之后,便可以将相应的loss 的数字写在你要抵扣的那一年的total income before PA下面,并在working中写一个loss memo,告诉考官你是如何使用trading loss 的。

涉及到这个抵扣方式,还有个小知识点便是如果抵扣的是other income(即total income中除trading profit的部分),那么便会有一个数字上的限制。这个抵扣的上限是1. £50000 2. 25% of (total income-gross PPS)。而对于想要抵扣trading income from same trade,因为loss和income都来自于trading,都是一家人,随便抵,没有上限,不用客气。这个知识点对于很多人来说很难,其实不难,它无非是影响你最后抵扣的数字而已,计算的难度并不大。

 

② 使用loss抵扣未来的经营收入(Trading income)。

这个抵扣方式就更加符合情理,更加简单明了了:今年赔钱了,用今年赔的钱抵未来赚的钱,从而少交税,天经地义啊。当然,我们还需要记住一点,我们在抵扣未来的经营收入之前,也可以使用刚刚说过的抵扣方式,先抵扣一下当年或去年的total income before PA,剩下的再来抵扣未来的经营收入也不迟。

题目里的计算方法没有什么特别的。2016/17年的亏损,直接抵扣2017/18乃至以后年度的trading income,将抵扣的金额写在2017/18和以后年度的trading income以下,抵扣它,我们的任务就完成了。

但还有一些小知识点需要注意:第一,对于假日民宿租赁(FHLetting)来说,只有这一种抵扣亏损的方式;第二,如果某个经营是按照收付实现制(cash basis)来记账的,那么也只有这样一种抵扣亏损的方式。

 

③ 使用亏损,抵扣资本利得(Capital gain)

这种抵扣绝对是许多同学的噩梦。

第一,这个知识点看起来就很奇怪,既有个税的又有资本利得税的;

第二,公式太复杂。

这里确实很复杂,但也不神秘。我们只需要记住这么几点即可应对:

♣ 用来抵capital gain的trading loss 是用“剩下”的。也就是要先抵今或去年的total income before PA才可。

♣ 抵扣资本利得,本身就是资本损失(capital loss)的事情,不管你是今年的还是往年的损失(b/f),我们的trading loss 同志只是来帮忙抵扣资本利得的,量力而为就够了。所以,我们需要先搞清楚,在没有trading loss帮忙的情况下,今年只用capital loss来抵扣capital gain,还能剩下多少gain。也就是用今年的capital gain-capital loss from current year- capital loss b/f=X。

算出来这个X了,我们再来看看今年还剩多少经营亏损可以用,结果无非两种,第一种比X大,第二种比X小。

倘若比X大:说明今年trading loss还剩下很多呢,绰绰有余啊,那我们也不必全部使用了,只拿出X这么多的trading loss来“帮忙”,剩下的留给以后年度抵扣trading income吧;

倘若比X小:说明我们今年可以用的trading loss能力不够啊,无法和capital loss联合起来完全抵扣掉所有的capital gain,怎么办呢,只能全部投入进去了,先尽全力试试再说。试过之后还有剩余的资本利得,就交给capital loss b/f和AEA同志了,能不能抵扣干净,就看它的法力如何了。所以我们确定的trading loss against capital gain的金额就是:

 
三、日子没法儿过了
 

最后一种情况,便是经营不下去了,关门大吉。关门的这一年,情况还真的很复杂,涉及到loss的部分是我们需要计算从关门大吉倒数12个月里面的一个terminal loss的金额,算出来之后可以抵扣以前年度的trading profit。

这个金额如何计算呢?首先我们要把最后这12个月找出来。比如这个人是2017年12月31日停止经营的,那么倒数12个月,便是推到了2017年1月1日。

根据我们所学的知识,4月5日/6日是税务年度的端点,那么我们用这个端点(2017.4.5)把这12个月划分为2个期间,A(2017.1.1-2017.4.5)和B (2017.4.6-2017.12.31)。

接下来,按照步骤走:

1. 算出A期间的profit/loss. 倘若是loss,我们就记下这个数字,它是terminal loss的一部分;倘若是个profit,那跟我们现在研究的亏损有什么关系?直接忽视它,profit=0,不去管它,不用加到terminal loss的计算中去。

2. 算B期间的Profit/loss + overlap profit,注意,这时候overlap profit不是profit了,而是和亏损占一个阵营,把它当做亏损的金额来看待就可以了。最后的结果,倘若是loss,那么它是terminal loss的一部分,倘若不是,最后B期间的结果是正数,是profit,那就依然跟我们没关系,把它抛弃!

好了,根据最后我们算出来的结果,A和B倘若都是loss,加在一起就组成了terminal loss,拿着这个loss大胆的抵扣以前年度的trading profit去吧!按照从晚到早的顺序抵扣。倘若这两个期间,一个为0(profit的情况),一个是loss,那也组成了terminal loss,去用吧。倘若都是0,那就没什么可用的了。

关于Trading loss的部分,我们就总结到这里。企税中的trading loss的知识和个税类似,我们就不重复说明了。实际上,在整个F6的知识中,loss的使用部分是占有很大比重的,不仅是trading loss,还有 PBI的loss,capital loss等等。鉴于个税企税在整个考试中的比重,我们可以大胆预测,下一次的考试,这部分的知识依然会是考察的重点。
 

最后

Karl老师祝愿ACCAer

在F6的战斗中能够创造更好的成绩

顺利通过F6考试的同学能够再接再厉

也许下一个大陆第一就是你!


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