ACCA考试F6也是很多同学非常头疼的ACCA考试科目，有很多传说中的雷区，一不小心踩到，ACCA考试F6很有可能就要挂！现在，让带出ACCA考试F6 86分高分Karl老师带你全面总结！

2017年10月16日，ACCA在2017年第三个考季的分数揭晓。一时间，微信里充满了各个学科报喜的消息，我也收到了学员发来的喜讯：
 

「Karl老师，我过了，太开心了，86分」

「感谢老师，F6终于过了」

「Karl老师，F6 F7 F8都过了」

看到这样的消息，没有人不会为之欣喜。在一天的统计工作之后，我们再一次见证了高顿ACCA的班级延续着在每一个考季创造着高通过率，高分甚至是大陆第一的辉煌，而我的学生也在连续两个ACCA考季实现了高于全球平均通过率30%以上的成绩，这确实让人振奋。

然而，在了解了9月的考试内容后，我们得知，有许多同学依然认为自己可以发挥的更好。而印象最深刻的一点便是，在F6的考试里，一旦遇到trading loss这一环节便特别容易失分。

 

Today

Karl老师就带大家一起来看

如何应对Trading loss这一难点

 

希望这份专题的回顾

能够帮到正在准备F6考试的同学

 

Trading loss，经营亏损

 

 

在生活中，创业、经商是一项很有风险的活动，亏损的情况也时有发生。在现实中，我们当然希望尽力的避免亏损，但在F6的学习中，我们却并没有将亏损当做一个难以接受的现实，反而可以将其作为一项好处来利用。

什么好处呢？学习了F6基本概念的同学可以知道，税务局在英国税法中规定，Trading loss可以帮助我们抵扣某一年度的Trading profit, 从而减轻一定的税负。

那么在F6中，我们涉及了几种使用Trading loss的方式呢？我们来回忆一下。

 

 

一、在刚刚开业的时候

 

店铺开张，很难保证第一时间便有顾客盈门。因此，在初始经营阶段（opening year），税务局考虑到你的经营难度，给了你一个极大的优惠：你可以将开业后4年以内发生的亏损，拿去抵扣在亏损年之前3年以内的收入（total income before PA）。

2016/17年，你开业了，但亏损了，没关系。这个亏损，可以拿来抵扣2013/14,2014/15,和2015/16这三年的收入（total income before PA）。同样的道理，2017/18年你又亏损了呢？可以利用这份亏损，抵扣2014/15,2015/16和2016/17年的收入。

如果是考试题目，你该怎么写答案呢？这种类型的题目，一般不涉及经营前收入的复杂计算，你可以直接算出

1.是哪三年 

2.亏损的金额

然后用亏损的金额，按照从早到晚（FIFO）的顺序，依次抵扣这三年的收入，能抵多少就抵多少。倘若涉及到这三年收入的计算，也没有关系，我们要算的无非是total income before PA这个数字，这对于F6的知识来说属于简单的计算，利用第二章的知识足以应付。

 

二、已经经营多年

 

经营多年了，你不再是一个初来乍到的新人，该怎么经营你已经很清楚了。这个时候，税务局就没那么好心，让你拿着亏损抵扣过去三年的收入了。倘若这个时期发生了亏损，摆在你面前的是三种选择：

 

① 用经营亏损，抵扣今年或去年的收入（total income before PA）。

那么到底是抵扣今年的还是去年的呢？这个看你的心情啊，你觉得怎么划算就怎么抵，但是还是那个原则，一旦选择抵扣某一年度的收入，便不能有所节约，能抵扣多少就要抵扣多少，哪怕你的PA，Nil rate band都被浪费了，也不能节约使用loss.

那么

在考试题中如何应付这种题目呢？

首先你可以放松一下，这种类型的题目一般都会在试题中说清楚，这个人是从20xx年开始经营的，可能是几年前了，目的就是告诉你他是“持续经营”中。还有，题目也会告诉你，这个人是喜欢抵去年的呢，还是抵今年的，这个问题无需你来判断，你只需要读的懂即可。

 

在读懂题目之后，如果你需要写抵扣的方案，那么可以选择将个人所得税的公式写上去，涉及到哪一年的，就写哪一年的，写在一起。对于公式回忆不起来的同学，欢迎翻阅我在9月考前的推文，里面有几乎所有重要的公式。

我们这里所说的公式，就是个税最大的公式，按照NSI/SI/DI对纳税人的收入进行分类，再按照计算total income，net income，taxable income的逻辑从上到下将收入填写进去。但是要注意，在书写这个公式的时候，不能将loss 的数字以负数的形式写进去，只能写0。

写好了每一年的公式之后，便可以将相应的loss 的数字写在你要抵扣的那一年的total income before PA下面，并在working中写一个loss memo，告诉考官你是如何使用trading loss 的。

涉及到这个抵扣方式，还有个小知识点便是如果抵扣的是other income（即total income中除trading profit的部分），那么便会有一个数字上的限制。这个抵扣的上限是1. £50000 2. 25% of (total income-gross PPS)。而对于想要抵扣trading income from same trade，因为loss和income都来自于trading，都是一家人，随便抵，没有上限，不用客气。这个知识点对于很多人来说很难，其实不难，它无非是影响你最后抵扣的数字而已，计算的难度并不大。

 

② 使用loss抵扣未来的经营收入（Trading income）。

这个抵扣方式就更加符合情理，更加简单明了了：今年赔钱了，用今年赔的钱抵未来赚的钱，从而少交税，天经地义啊。当然，我们还需要记住一点，我们在抵扣未来的经营收入之前，也可以使用刚刚说过的抵扣方式，先抵扣一下当年或去年的total income before PA，剩下的再来抵扣未来的经营收入也不迟。

题目里的计算方法没有什么特别的。2016/17年的亏损，直接抵扣2017/18乃至以后年度的trading income，将抵扣的金额写在2017/18和以后年度的trading income以下，抵扣它，我们的任务就完成了。

但还有一些小知识点需要注意：第一，对于假日民宿租赁（FHLetting）来说，只有这一种抵扣亏损的方式；第二，如果某个经营是按照收付实现制（cash basis）来记账的，那么也只有这样一种抵扣亏损的方式。

 

③ 使用亏损，抵扣资本利得（Capital gain）

这种抵扣绝对是许多同学的噩梦。

第一，这个知识点看起来就很奇怪，既有个税的又有资本利得税的；

第二，公式太复杂。

这里确实很复杂，但也不神秘。我们只需要记住这么几点即可应对：

♣ 用来抵capital gain的trading loss 是用“剩下”的。也就是要先抵今或去年的total income before PA才可。

♣ 抵扣资本利得，本身就是资本损失（capital loss）的事情，不管你是今年的还是往年的损失（b/f），我们的trading loss 同志只是来帮忙抵扣资本利得的，量力而为就够了。所以，我们需要先搞清楚，在没有trading loss帮忙的情况下，今年只用capital loss来抵扣capital gain，还能剩下多少gain。也就是用今年的capital gain-capital loss from current year- capital loss b/f=X。

算出来这个X了，我们再来看看今年还剩多少经营亏损可以用，结果无非两种，第一种比X大，第二种比X小。

倘若比X大：说明今年trading loss还剩下很多呢，绰绰有余啊，那我们也不必全部使用了，只拿出X这么多的trading loss来“帮忙”，剩下的留给以后年度抵扣trading income吧；

倘若比X小：说明我们今年可以用的trading loss能力不够啊，无法和capital loss联合起来完全抵扣掉所有的capital gain，怎么办呢，只能全部投入进去了，先尽全力试试再说。试过之后还有剩余的资本利得，就交给capital loss b/f和AEA同志了，能不能抵扣干净，就看它的法力如何了。所以我们确定的trading loss against capital gain的金额就是：

 

三、日子没法儿过了

 

最后一种情况，便是经营不下去了，关门大吉。关门的这一年，情况还真的很复杂，涉及到loss的部分是我们需要计算从关门大吉倒数12个月里面的一个terminal loss的金额，算出来之后可以抵扣以前年度的trading profit。

这个金额如何计算呢？首先我们要把最后这12个月找出来。比如这个人是2017年12月31日停止经营的，那么倒数12个月，便是推到了2017年1月1日。

根据我们所学的知识，4月5日/6日是税务年度的端点，那么我们用这个端点（2017.4.5）把这12个月划分为2个期间，A（2017.1.1-2017.4.5）和B (2017.4.6-2017.12.31)。

接下来，按照步骤走：

1. 算出A期间的profit/loss. 倘若是loss，我们就记下这个数字，它是terminal loss的一部分；倘若是个profit，那跟我们现在研究的亏损有什么关系？直接忽视它，profit=0，不去管它，不用加到terminal loss的计算中去。

2. 算B期间的Profit/loss + overlap profit，注意，这时候overlap profit不是profit了，而是和亏损占一个阵营，把它当做亏损的金额来看待就可以了。最后的结果，倘若是loss，那么它是terminal loss的一部分，倘若不是，最后B期间的结果是正数，是profit，那就依然跟我们没关系，把它抛弃！

好了，根据最后我们算出来的结果，A和B倘若都是loss，加在一起就组成了terminal loss，拿着这个loss大胆的抵扣以前年度的trading profit去吧！按照从晚到早的顺序抵扣。倘若这两个期间，一个为0（profit的情况），一个是loss，那也组成了terminal loss，去用吧。倘若都是0，那就没什么可用的了。

关于Trading loss的部分，我们就总结到这里。企税中的trading loss的知识和个税类似，我们就不重复说明了。实际上，在整个F6的知识中，loss的使用部分是占有很大比重的，不仅是trading loss，还有 PBI的loss，capital loss等等。鉴于个税企税在整个考试中的比重，我们可以大胆预测，下一次的考试，这部分的知识依然会是考察的重点。
 

最后

Karl老师祝愿ACCAer

在F6的战斗中能够创造更好的成绩

顺利通过F6考试的同学能够再接再厉

也许下一个大陆第一就是你！