ACCA考试科目F7,重要考点盘点解析!中国ACCA考试网
ACCA作者 编者: qhw 预计阅读时间: 4分钟 ACCA发布时间 发布时间:2021-07-15

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  在编制母子公司合并资产负债报表的时候,答题的基本步骤是这样的:
 
  首先,通过5个必须的working(见附件)分别求出合并报表中的商(Goodwill)、少数股东权益(NCI)和集团未分配利润(Group retain earning)。
 
  接下来,才能够逐科目编制合并资产负债报表。这步相对简单,比方说母公司有一栋楼,子公司有一辆车,合并报表的固定资产里应该有什么?答:一个栋楼加一辆车。
 
  F7在F3 full goodwill的基础上延伸了另一种方法Partial goodwill。大家在考场上一紧张就容易混淆这两种方法下的5个working。接下来教大家一个简单的方法把它们的原理记得准准的,考场上就绝对不会弄混。
 
  首先我们先假设母公司花钱收购的子公司其实是一块蛋糕!
 
  母公司的投资成本,一部分购买的是子公司的净资产,另一部分购买来的是看不见摸不着的商誉good will。这样蛋糕被分成上下两块,分别代表了子公司的净资产(W2 net asset)和合并子公司产生的商誉(W3 good will)。
 
  如果母公司持股80%,那么这块蛋糕有20%是少数股东的(NCI)持有的。这样蛋糕又被分成左右两块。分别代表了母公司持有部分的权益(w5 group reserve),和少数股东权益(w4 NCI)。
 
  蛋糕就被分好了。我们来对比一下新方法(full goodwill),和旧方法(partial goodwill)。
 
  一目了然两种方法方法之间的差别在哪里了吧。Partial goodwill下的蛋糕怎么少了一块呢?原来Partial goodwill在计算少数股东的权益(NCI)的时候,不确认对应的商誉,只确认净资产的份额。
 
  接下来我就要在理解的基础上精确记忆不同方法下的working。首先通过对比发现这两种方法,在计算W2子公司净资产(FV of Subsidiary’s net asset)的范围都是一样的。即相同的结果,没有区别。
 
  再来说W3商誉的计算。商誉是母公司对子公司进行收购(DOA)这一天产生的:在DOA这一天,母公司的权益就是它的投资对价(cost of investment)。对于full goodwill method来说,少数股东的权益就这一天的公允价值(Fair value NCI)
 
  所以full goodwill是这样计算goodwill的:
 
  Cost of investment
 
  X
 
  Fair value of NCI
 
  X
 
  Less:100%Fair value of Subsidiary’s net asset
 
  (X)
 
  Good will
 
  X
 
  而partial goodwill方法计算good will是:
 
  Cost of investment
 
  X
 
  Less:80%Fair value of Subsidiary’s net asset
 
  (X)
 
  Good will
 
  X
 
  紧接着再补充一个事项,如果子公司发生了商誉的减值。也就是说,goodwill当中有一条蛋糕被切走了,会影响到哪些working呢?
 
  很清楚吧,在full goodwill方法中商誉的减值(goodwill impairment)会在Goodwill(W3)中减掉100%的impairment。在group retain earning(w5)中减掉80%的impairment。在NCI(W4)中减掉20%的impairment。
 
  而在partial goodwill方法中,商誉的减值在W3 Good will,和W5 group retain earning中都要确认100%。而商誉的减值不会影响到NCI(W4)
 
  随着时间的推移,在DOA与DOC这两个时间点之间,子公司会有继续的经营盈利。所以子公司净资产会增加(W2当中的movement),蛋糕又多出一块。
 
  所以在计算少数股东权益(W4 NCI DOC)的时候,full goodwill方法是在原来FV of NCI的基础上增加20%movement
 
  Full goodwill还可以这样算NCI,用20%的DOC这天的Net asset加上NCI对应的goodwill
 
  partial goodwill计算W4 NCI的方法是:20%DOC这天的净资产
 
  在计算W5 group retain earning的时候,两种方法的结果就是一样的了。
 
  我的方法介绍完了,希望大家不会再混淆full goodwill和partial goodwill了。享受你们手中甜美的蛋糕吧。
 
  附件:
 
  编制合并资产负债表的5个working:
 
  W1 Establish the group structure
 
  W2 Net assets of subsidiary
 
  W3 Goodwill
 
  W4 Non-controlling interest DOC
 
  W5 Group retain earning

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