考经分享
发布时间：2022-07-18 
在编制母子公司合并资产负债报表的时候，答题的基本步骤是这样的：
首先，通过5个必须的working（见附件）分别求出合并报表中的商（Goodwill）、少数股东权益（NCI）和集团未分配利润（Group retain earning）。
接下来，才能够逐科目编制合并资产负债报表。这步相对简单，比方说母公司有一栋楼，子公司有一辆车，合并报表的固定资产里应该有什么？答：一个栋楼加一辆车。
F7在F3 full goodwill的基础上延伸了另一种方法Partial goodwill。大家在考场上一紧张就容易混淆这两种方法下的5个working。接下来教大家一个简单的方法把它们的原理记得准准的，考场上就绝对不会弄混。
首先我们先假设母公司花钱收购的子公司其实是一块蛋糕！
母公司的投资成本，一部分购买的是子公司的净资产，另一部分购买来的是看不见摸不着的商誉good will。这样蛋糕被分成上下两块,分别代表了子公司的净资产(W2 net asset)和合并子公司产生的商誉(W3 good will)。
如果母公司持股80%，那么这块蛋糕有20%是少数股东的（NCI）持有的。这样蛋糕又被分成左右两块。分别代表了母公司持有部分的权益（w5 group reserve），和少数股东权益(w4 NCI)。
蛋糕就被分好了。我们来对比一下新方法（full goodwill），和旧方法(partial goodwill)。
一目了然两种方法方法之间的差别在哪里了吧。Partial goodwill下的蛋糕怎么少了一块呢？原来Partial goodwill在计算少数股东的权益（NCI）的时候，不确认对应的商誉，只确认净资产的份额。
接下来我就要在理解的基础上精确记忆不同方法下的working。首先通过对比发现这两种方法，在计算W2子公司净资产（FV of Subsidiary’s net asset）的范围都是一样的。即相同的结果，没有区别。
再来说W3商誉的计算。商誉是母公司对子公司进行收购（DOA）这一天产生的：在DOA这一天，母公司的权益就是它的投资对价（cost of investment）。对于full goodwill method来说,少数股东的权益就这一天的公允价值（Fair value NCI）
所以full goodwill是这样计算goodwill的：
Cost of investment
X
Fair value of NCI
X
Less:100%Fair value of Subsidiary’s net asset
(X)
Good will
X
而partial goodwill方法计算good will是：
Cost of investment
X
Less:80%Fair value of Subsidiary’s net asset
(X)
Good will
X
紧接着再补充一个事项，如果子公司发生了商誉的减值。也就是说，goodwill当中有一条蛋糕被切走了，会影响到哪些working呢？
很清楚吧，在full goodwill方法中商誉的减值（goodwill impairment）会在Goodwill(W3)中减掉100%的impairment。在group retain earning（w5）中减掉80%的impairment。在NCI（W4）中减掉20%的impairment。
而在partial goodwill方法中，商誉的减值在W3 Good will，和W5 group retain earning中都要确认100%。而商誉的减值不会影响到NCI（W4）
随着时间的推移，在DOA与DOC这两个时间点之间，子公司会有继续的经营盈利。所以子公司净资产会增加（W2当中的movement），蛋糕又多出一块。
所以在计算少数股东权益（W4 NCI DOC）的时候，full goodwill方法是在原来FV of NCI的基础上增加20%movement
Full goodwill还可以这样算NCI，用20%的DOC这天的Net asset加上NCI对应的goodwill
partial goodwill计算W4 NCI的方法是：20%DOC这天的净资产
在计算W5 group retain earning的时候，两种方法的结果就是一样的了。
我的方法介绍完了，希望大家不会再混淆full goodwill和partial goodwill了。享受你们手中甜美的蛋糕吧。
附件：
编制合并资产负债表的5个working：
W1 Establish the group structure
W2 Net assets of subsidiary
W3 Goodwill
W4 Non-controlling interest DOC
复制本文链接
模拟题库
194
